Спросить
Войти
ЮРИДИЧЕСКИЕ НАУКИ
УДК 34 ББК 67
DOI 10.24411 /2073-0454-2019-10198 © В.Е. Батюкова, 2019
Научная специальность 12.00.08 — уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право
НЕКОТОРЫЕ ВОПРОСЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ НА НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН
Вера Евгеньевна Батюкова, старший научный сотрудник сектора уголовного права, криминологии и уголовного процесса, кандидат юридических наук, доцент Институт государства и права РАН (119019 г. Москва, ул. Знаменка, д. 10) E-mail: Batuykova@yandex.ru
Аннотация. Анализируется зарубежное законодательство в части ответственности за налоговые правонарушения. Особое внимание уделяется преступлениям в этой сфере и ответственности за них.
SOME ISSUES OF LIABILITY FOR TAX OFFENSES IN THE LEGISLATION
OF FOREIGN COUNTRIES
Vera E. Batyukova, senior research associate of the sector of criminal law, criminology and criminal proceedings, candidate of legal sciences, associate professor
Institute of State and Law of the Russian Academy of Sciences (119019, Moscow, ul. Znamenka, d. 10) E-mail: Batuykova@yandex.ru
Annotation. In the article, the author analyzes the foreign legislation in terms of liability for tax offenses. Special attention is paid to crimes in this area and responsibility for them.
Скайоп-индекс в электронной библиотеке НИИОН
Для цитирования: Батюкова В.Е. Некоторые вопросы ответственности на налоговые правонарушения в законодательстве зарубежных стран. Вестник Московского университета МВД России. 2019;(4):72-74.
Подходы зарубежных государств к построению правового регулирования ответственности за нарушение налогового законодательства различаются между собой. Однако, достаточно широкое распространение имеет подход, подразумевающий выведение составов преступлений, которые имеют связь с нарушением налогового законодательства, за рамки кодифицированного акта уголовного закона. В США соответствующее регулирование закреплено на федеральном уровне в Кодексе внутренних доходов, в Британии — в отдельных законодательных актах (включая те, которые регламентируют порядок взимания отдельных налогов), в Германии — в Положении о налогах и платежах, во Франции — в Общем налоговом кодексе.
Британское законодательство не содержит формального разграничения между проступками и преступлениями, а в 1967 г. были отменены и все различия между мисдиминором и фелонией. По мнению
исследователей, правонарушения в сфере налогообложения, ответственность за которые предусматривается законодательством страны, следует разделить на несколько групп [2, с. 255].
♦ направление в налоговые органы неверной налоговой декларации;
♦ представление инспектору либо иным уполномоченным лицам недостоверных счетов в связи с исполнением обязанности по уплате налогов;
♦ представление недостоверной информации, налоговой декларации или заявления в связи с рассмотрением иска об уплате налогов.
ЮРИДИЧЕСКИЕ НАУКИ
♦ незаконный импорт либо экспорт, а также связанное с этим уклонение от уплаты таможенной пошлины;
♦ неправильное заполнение таможенной декларации и умышленное сокрытие информации об экспортируемых и импортируемых товарах.
Согласно британскому законодательству, налоговые правонарушения могут быть совершены посредством действия либо бездействия. По общему правилу, привлечь лицо к ответственности за совершение правонарушения путем бездействия можно исключительно при условии, что подобная возможность прямо предусматривается законом. На лицо, привлеченное к ответственности, накладываются дополнительные меры наряду с уплатой соответствующей суммы налогов.
Ответственность за большую часть налоговых преступлений в законодательстве ФРГ закреплена в отраслевом законодательном акте. В качестве исключения выступает ответственность за подделку знаков уплаты пошлины и разглашение налоговой тайны, регламентированная Уголовным кодексом ФРГ. В отношении составов преступлений, которые предусматриваются Положением о порядке взимания налогов, нормы данного Уголовного кодекса применяются субсидиарно. Кроме того, указанное Положение содержит перечень видов налоговых преступлений. Следует обратить внимание на тождественность понятий «налоговое преступление» и «таможенное преступление».
В соответствии с немецким законодательством, к налоговым преступлениям можно отнести:
♦ нарушение таможенных правил;
♦ преступления, ответственность за которые регулируется налоговыми законами (прежде всего, контрабанда и уклонение от уплаты налогов);
♦ подделку знаков уплаты и приготовления к ней, так как данное деяние касается знаков уплаты пошлины;
♦ укрывательство лица, которым было совершено одно из указанных противоправных деяний.
Понятие «уклонение от уплаты налогов» содержится в законодательстве ФРГ. Его определение дано через перечисление конкретных способов совершения данного правонарушения:
♦ умышленное непредставление сведений;
♦ представление недостоверных либо неполных сведений;
♦ умышленное неприменение знаков уплаты пошлины либо налоговых штампов, при обязательном условии наступления вредных последствий (занижения размера обязательных платежей, получения неоправданных налоговых преимуществ и пр.).
Составы преступлений, касающихся нарушения налогового законодательства Франции, определены в Общем налоговом кодексе. Данный документ отдельно устанавливает ответственность за правонарушения, которые связаны с:
♦ всеми видами налогов;
♦ прямыми налогами;
♦ косвенными налогами;
♦ налогами с оборота;
♦ регистрационными и гербовыми сборами.
В качестве основной формы рассматриваемого вида преступления выступает неуплата налога, которая также может быть выражена в непредставлении деклараций, обмане, сокрытии налогооблагаемой суммы, организации неуплаты сумм налога.
К числу уголовно наказуемых деяний, касающихся всех видов налогов, относятся:
♦ письменные упущения либо неточности, а также ложные записи в бухгалтерских книгах о произведенных финансовых операциях;
♦ организация коллективного отказа от уплаты налогов посредством насильственных действий, угроз либо подстрекательства к неуплате или задержке уплаты налогов;
♦ противодействие агентам, в полномочия которых входит проведение финансовых проверок, в процессе осуществления ими своих обязанностей.
В сфере прямых налогов уголовно наказуемыми преступными деяниями являются:
♦ отказ от платежей либо ошибка, которая была умышленно допущена при платежах;
♦ сокрытие доходов, поступающих из-за границы;
♦ неточное составление документов, нацеленное на снижение налогов.
№ 4 / 2019
Вестник Московского университета МВД России
Необходимо уточнить, что уголовная ответственность может наступить не только для налогоплательщиков, но также для специалистов (к примеру, бухгалтеров), составляющих балансы и отчеты клиентов в силу своих обязанностей на профессиональной основе [1, с. 206].
В группу преступлений в сфере косвенного налогообложения входят действия, которые касаются контрабандного вывоза и ввоза алкогольных и спиртосодержащих напитков, а также табачных изделий, спичек, пороха и фосфора.
В число преступных деяний, связанных с регистрационными и гербовыми сборами, входят:
♦ ложное утверждение для снижения стоимости передаваемого либо принимаемого наследства;
♦ нарушение текущих гербовых сборов;
♦ использование и продажа гербовых марок, уже бывших в употреблении.
В качестве наиболее распространенных санкций за нарушение налоговых норм выступают штрафы и лишение свободы. Кроме того, предусматривается применение таких дополнительных наказаний, как опубликование приговора в определенных изданиях,
лишение полностью либо частично гражданских прав на определенный срок, а также лишение права на коммерческую или промышленную деятельность, запрет на участие в публичных торгах и пр.
References
УГОЛОВНО-ИСПОЛНИТЕЛЬНОЕ ПРАВО
Московский университет МВД России имени В.Я. Кикотя
Уголовно-исполнительное
право
Рассмотрены вопросы, касающиеся понятия и предмета уголовно-исполнительного права, системы уголовно-исполнительного законодательства, правового положения лиц, в отношении которых исполняется наказание, общих принципов исполнения наказания.
Освещены вопросы исполнения всех видов уголовных наказаний (обязательные работы, ограничение свободы, арест) и наказаний, применяемых в отношении осужденных военнослужащих. Рассмотрены освобождение от отбывания наказания, участие адвоката в подготовке и рассмотрении дел Европейским судом по правам человека, тюремные системы зарубежных стран.
Для студентов, аспирантов, преподавателей высших юридических образовательных учреждений, а также специалистов уголовной юстиции и исполнения наказания.
ЮРИДИЧЕСКИЕ НАУКИ
